某企业系增值税一般纳税人，已整体转让获得价款2000万元。该企业初始投资成本1500万元，其中：房屋固定资产600万元;机器设备300万元;货币资金投资600万元，转让前有库存存货。对此企业整体转让的税收征收问题，有的认为：企业整体转让要依法缴纳增值税、营业税和企业所得税。还有的认为：企业整体转让不缴纳增值税、营业税，但要缴纳企业所得税。

要分析上述税收问题，不能简单的说整体转让如何征税，而是首先要弄清具体的转让形式。目前，企业整体转让的形式主要包括整体资产转让、整体股权转让和企业整体产权转让三种形式。本文将根据上述三种形式，一一分析税收处理问题。

企业整体资产转让也叫整体资产投资，实际上就是企业的一项资产投资活动，是指企业将自己的全部净资产投资换取股权或部分非股权的行为。企业整体资产投资后，企业由原来的从事生产经营活动转化为从事投资经营活动。国税发[2000]118号第四条规定，企业整体资产转让是指，一家企业不需要解散而将其经营活动的全部(包括所有资产和负债)或其独立核算的分支机构转让给另一家企业，以换取代表接受企业资本的股权，包括股份公司的法人股东以其经营活动的全部或其独立核算的分支机构向股份公司配购股票。既然是企业的资产投资活动，那么企业的不动产、无形资产等就是要缴纳营业税，而动产则是要按规定缴纳增值税。不过，对于企业以不动产和无形资产投资的行为，按照税法规定可以不需缴纳营业税。财税[2002]191号规定，自2003年1月1日起，以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。企业所得税方面，如果企业资产转让时有增值，则存在免税整体资产转让和应税整体资产转让两种情形，国税发[2000]118号规定：企业整体资产转让原则上应在交易发生时，将其分解为按公允价值销售全部资产和进行投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失;如果企业整体资产转让交易的接受企业支付的交换额中，除接受企业股权以外的现金、有价证券、其他资产不高于所支付的股权的票面价值(或股本的账面价值)20%的，经税务机关审核确认，转让企业可暂不计算确认资产转让所得或损失。

上述整体资产转让中，如果转让方除了获得股权外，还获得了其他非股权支付额，这部分金额则视同销售部分资产，需要按规定缴纳营业税和企业所得税。

整体股权转让，是指企业的股东将自己持有的企业股权，全部转让给其他单位或个人，实际上是一种股权资产的转让行为。对于这种股权转让，由于不涉及企业资产的所有权变化，因此，股权转让不需要缴纳增值税和营业税，只需要缴纳股权资产转让所得的所得税。对于单位法人来说，股权转让所得需要缴纳企业所得税;对于个人股东来说，则需要按“财产转让所得”缴纳个人所得税。国税发[2000]118号规定，企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十六条规定，转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条第九款规定：财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

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