2007年3月16日，十届全国人大通过了新的企业所得税法，2007年12月6日国务院公布了企业所得税法实施条例，2008年1月1日起施行。新企业所得税法及其实施条例与原企业所得税条例存在较多差异，企业要深入理解新税法与原税法的差异。实现企业所得税统一使内资企业从事经济活动的税收环境发生了有利变化，必将对企业产生多方面的积极影响。

一、新企业所得税法及其实施条例的变化分析

新税法规定企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。对于内资企业，在计算、缴纳应纳所得税时新税法及其实施条例与原税法的差异主要体现在以下几个方面。

(一)收入内容的差异

原税法中收入总额包括：生产、经营收入、财产转让收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入。新税法中明确规定收入总额指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入。企业以非货币形式取得的收入，以公允价值确定收入额。实施条例进一步规定了企业取得收入的形式，同时，明确了企业取得的各种形式收入的概念以及收入实现的确认方法。

新税法及条例还规定，应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，同时对不征税收入及免税收入不再加入应纳税所得额的计算。最明显的变化是由原来的以全部收入参与计算改为只就征税收入进行计算。

(二)主要税前扣除项目标准的变化

1.工资、薪金的扣除

对于内资企业，原税法中规定纳税人支付给职工的工资，按照计税工资限额扣除，超过限额部分要计入企业应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。新《实施条例》规定，企业合理的工资、薪金予以据实扣除，取消了实行多年的内资企业计税工资制度，切实减轻了内资企业的负担。但允许据实扣除的工资、薪金必须是“合理的”，对明显不合理的工资、薪金，则不予扣除。对合理的判断，主要从雇员实际提供的服务与报酬总额在数量上是否配比合理进行，凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。国家税务总局还将通过制定《工资扣除管理办法》对“合理的”进行明确界定。

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