宁波**投资有限公司

关于**市**房地产开发有限公司股权转让税务方案

出让方宁波**投资有限公司须缴纳税种

印花税

根据《印花税税目税率表》第十一项规定，股权转让按所载金额万分之五贴花缴纳印花税，即4460万×5=2.23万元。

企业所得税

《企业所得税法》第四条规定企业所得税的税率为25%，《企业所得税法实施条例》第七十一条规定：企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除;即(4460-1960-2.23)×25%=624.4425万元。

以上合计须纳税总额为：2.23+624.4425=626.6725万元。

通行税务方案分析

1、阴阳合同

本方案即在工商登记部门备案的股权转让协议所载金额小于实际为准的股权转让协议所载金额，从而达到避税目的。

但此种方案存在以下法律风险：(1)既然有书面的材料在受让人手中，一旦受让人想要不顾一切将通过阴阳合同避税的事实曝光，其相对容易达成该目的，由此避税主体将面临行政处罚甚至刑事追究等法律责任，因而受制于人;(2)计税基础明显偏低，易引起税务主管机关核查，同样可能面临行政处罚甚至刑事追究等法律责任。

2、先分配收益后转让股权

《企业所得税法》第二十六条规定：居民企业的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入。国家税务总局国税函[2010]79号文件《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》第三条规定：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

同样是股权投资收益，已分配的属于免税收入，不必缴纳企业所得税;未分配的，在股权转让计算计税基础时不得扣除股东应得的未分配的留存收益，将列入企业所得范围计税。因此，股权转让之前先分配收益，在股权转让对价中扣除该部分，计税基数就相应减少，只需要缴纳溢价部分的所得税即可。

例如：出让方投资1960万元，实际按比例投资收益为2000万元，股权转让时按照股本1960万元、投资收益2000万元和溢价部分500万元作价转让，则企业所得税的计税基数为2500万元减去印花税及为转让产生的合理开支等税费所得总额。若是在股权转让前已分配投资收益2000万元，则股权转让时应按照股本1960万元和溢价部分500万元作价转让，企业所得税的计税基数就是500万元减去印花税及为转让产生的合理开支等税费所得总额，税务成本将大大降低。

未分配利润及盈余公积金转增股本后转让股权

《公司法》第一百六十九条规定：公司的公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。但是，资本公积金不得用于弥补公司的亏损。法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五。未分配利润及盈余公积金按照法定程序转增为公司注册资本，股权转让计算企业所得税时，在对价不变的情况下，企业所得税计税基数将相应扣除投资股本，也就是将未分配利润及盈余公积金所转增的股本部分扣除，最终也可以达到大幅度降低税务成本之目的。该方案的弊端在于要履行增资手续，时间跨度可能比较长，且过程相对复杂。

本次股权转让税务方案建议

按照《股权转让协议》第八条之规定，“甲方(宁波**投资有限公司)从乙方(宁波***房地产开发有限公司)的转让款为税后金额，由此产生的一切税费均由乙方承担”，我们可以针对宁波***房地产开发有限公司要求开具发票的复函进行复函，内容为要求对方在规定时间内将本次股权转让将产生的税费624.4425万元交付给我方，我方同时将相应发票交付对方。

转让款4460万元中，投资成本1960万元部分的发票开具相应税种的发票，剩余部分开具税率相对较低的发票。

为对方节约成本之考虑，采上述第二种通行方案。双方重新签订协议先分配投资收益后转让股权，以大幅降低对方税务成本。该种方案相对简便快捷，只需对公司财务进行审计，并召开股东会按实分配利润后再转让股权即可。

浙江鑫目律师事务所

律师：

二〇一三年五月二十五日

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